Tärkein Muu Tarkastukset, ulkoiset

Tarkastukset, ulkoiset

Horoskooppi Huomenna

Tarkastus on järjestelmällinen prosessi, jolla hankitaan ja arvioidaan objektiivisesti julkisyhteisöjen, yritysten tai muiden tahojen tilejä tai taloudellisia tietoja. Jotkut yritykset luottavat työntekijöiden suorittamiin tarkastuksiin - näitä kutsutaan sisäisiksi tarkastuksiksi - toiset käyttävät ulkopuolisia tai riippumattomia tilintarkastajia hoitamaan tämän tehtävän (jotkut yritykset luottavat molempiin tarkastuksiin yhdessä).

Ulkopuoliset tilintarkastajat ovat lain nojalla valtuutettuja tutkimaan ja julkisesti antamaan lausunnon yritysten taloudellisten raporttien luotettavuudesta. Dennis Applegate kuvaa ulkoisten tarkastusten historiaa lehdessä ilmestyvässä artikkelissa Sisäinen tarkastaja seuraavasti. 'Yhdysvaltain kongressi muovasi ulkopuolisen tilintarkastajan ammattia ja loi ensisijaisen tarkastustavoitteensa antamalla vuoden 1933 arvopaperilain ja vuoden 1934 arvopaperipörssin. Tämä yhdistetty lainsäädäntö edellyttää riippumattomia tilintarkastuksia kaikista yrityksistä, joiden pääomaa ostetaan ja myydään avoimilla markkinoilla. Sen tarkoituksena on osittain varmistaa, että julkisesti noteerattujen yritysten taloudellinen tilanne ja liiketoiminnan tulos esitetään oikeudenmukaisesti ja julkistetaan. '' Yritykset, joita laki ei velvoita suorittamaan ulkoisia tarkastuksia, tekevät usein sopimuksia tällaisista kirjanpitopalveluista. Esimerkiksi pienemmille yrityksille, joilla ei ole resursseja tai taipumusta ylläpitää sisäisen tarkastuksen järjestelmiä, ulkoiset tarkastukset tehdään usein säännöllisesti eräänlaisena suojana virheiltä ja petoksilta.

Ulkoisen tarkastuksen ensisijaisena tavoitteena on selvittää, missä määrin organisaatio noudattaa johtamispolitiikkoja, menettelyjä ja vaatimuksia. Riippumaton tai ulkoinen tilintarkastaja ei ole organisaation työntekijä. Hän suorittaa tutkimuksen, jonka tarkoituksena on antaa raportti, joka sisältää lausunnon asiakkaan tilinpäätöksestä. Ulkoisen tarkastuksen varmentamistoiminto viittaa tilintarkastajan lausunnon ilmaisemiseen yhtiön tilinpäätöksestä. Tyypillinen riippumaton tarkastus johtaa todistukseen lausuntojen oikeudenmukaisuudesta ja luotettavuudesta. Tämä ilmoitetaan tarkastettavan yhteisön virkamiehille lausuntojen mukana toimitettavan kirjallisen raportin muodossa (joskus voidaan pyytää myös havainnon suullista esittämistä). Tarkastustutkimuksen aikana ulkopuolinen tilintarkastaja tutustuu hyvin myös asiakkaan kirjanpitomenettelyjen hyveisiin ja puutteisiin. Tämän seurauksena tilintarkastajan loppuraportti johdolle sisältää usein suosituksia käytössä olevan sisäisen valvonnan parantamisen menetelmistä.

Suurimpia ulkopuolisten tilintarkastajien suorittamia tarkastuksia ovat tilinpäätöstarkastus, operatiivinen tarkastus ja vaatimustenmukaisuuden tarkastus. Tilinpäätöstarkastus (tai todistustarkastus) tarkastaa tilinpäätöksen, kirjanpidon ja siihen liittyvät toiminnot varmistaakseen yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden noudattamisen. Operatiivinen tarkastus tarkastelee organisaation toimintaa suorituskyvyn arvioimiseksi ja suositusten kehittämiseksi parannuksille tai jatkotoimille. Tilintarkastajat suorittavat lakisääteisiä tarkastuksia, jotka suoritetaan hallintoelimen, kuten liittovaltion, osavaltion tai kaupungin hallituksen tai viraston, vaatimusten täyttämiseksi. Vaatimustenmukaisuuden tarkastuksen tavoitteena on määrittää, noudattaako organisaatio vakiintuneita menettelyjä tai sääntöjä.

Säännöt, joita julkisesti noteerattujen yritysten on noudatettava, muuttuivat vuonna 2002 Sarbanes-Oxley -lain myötä. Tämä teko tapahtui Enronin vuonna 2001 tekemän konkurssihakemuksen ja myöhempien paljastusten johdosta yrityksen sisäisistä petoksista. Enron oli vasta ensimmäinen joukossa korkean tason konkursseja. Vakavia syytöksiä kirjanpitopetoksista seurasi ja laajeni konkurssiin joutuneiden yritysten ulkopuolelle niiden kirjanpitoyrityksiin. Lainsäätäjä toimi nopeasti vahvistaakseen taloudellisen raportoinnin vaatimuksia ja pysäyttää konkurssiaallon aiheuttaman luottamuksen heikkenemisen.

Sarbanes-Oxley-laki on laaja-alainen ja monimutkainen laki, joka asettaa tiukat raportointivaatimukset kaikille julkisesti noteeratuille yrityksille. Tämän lain vaatimusten täyttäminen on lisännyt tilintarkastusyritysten työmäärää. Erityisesti Sarbanes-Oxley -lain 404 §: ssä edellytetään, että yhtiön vuosikertomukseen sisältyy johdon virallinen kirjoitus yhtiön sisäisen valvonnan tehokkuudesta. Kohdassa vaaditaan myös, että ulkopuoliset tilintarkastajat todistavat johdon sisäisen valvonnan raportin. Ulkopuolinen tarkastus vaaditaan johtokunnan raportin todistamiseksi.

Riippumattomat tilintarkastusstandardit

Tarkastusprosessi perustuu standardeihin, käsitteisiin, menettelyihin ja raportointikäytäntöihin, jotka ensisijaisesti määrää American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Tarkastusprosessi perustuu todisteisiin, analyyseihin, käytäntöihin ja tietoon perustuvaan ammatilliseen harkintaan. Yleiset standardit ovat lyhyitä lausuntoja, jotka liittyvät esimerkiksi koulutukseen, itsenäisyyteen ja ammatilliseen hoitoon. AICPA: n yleiset standardit vakuuttavat, että:

  • Ulkopuolisten tarkastusten tulisi suorittaa henkilö tai henkilöt, joilla on riittävä tekninen koulutus ja pätevyys tilintarkastajana.
  • Tilintarkastaja tai tilintarkastajat säilyttävät täydellisen riippumattomuuden kaikissa toimeksiantoon liittyvissä asioissa.
  • Riippumattoman tilintarkastajan tai tilintarkastajien on varmistettava, että kaikki tarkastuksen ja tarkastuskertomuksen valmistelun näkökohdat toteutetaan korkeatasoisella ammattitaidolla.

Kenttätandardit tarjoavat suunnittelun perusstandardit, joita on noudatettava auditointien aikana. AICPA: n kenttätandardien mukaan:

  • Työ on suunniteltava asianmukaisesti ja mahdollisia avustajia on valvottava asianmukaisesti.
  • Riippumattomat tilintarkastajat suorittavat asianmukaisen tutkimuksen ja arvioinnin olemassa olevista sisäisistä tarkastuksista määrittääkseen niiden luotettavuuden ja soveltuvuuden kaikkien tarvittavien tarkastusmenettelyjen suorittamiseen.
  • Ulkoiset tilintarkastajat varmistavat, että he pystyvät tarkastelemaan kaikkia asiaankuuluvia todistusaineistoja, olivatpa ne saatu tarkastuksilla, havainnoilla, tiedusteluilla tai vahvistuksilla, jotta he voivat muodostaa perustellun ja kohtuullisen lausunnon tarkastettavan tilinpäätöksen laadusta.

Raportointistandardit kuvaavat tarkastuskertomukseen ja sen vaatimuksiin liittyviä tarkastusstandardeja. AICPA: n raportointistandardien mukaan tilintarkastaja ilmoittaa, onko tarkastettu tilinpäätös esitetty yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden mukaisesti; noudatetaanko tällaisia ​​periaatteita johdonmukaisesti kuluvalla kaudella edelliseen kauteen nähden; ja onko informatiiviset tiedot tilinpäätöksestä riittävät. Lopuksi ulkoisen tilintarkastajan kertomuksen tulisi sisältää 1) lausunto tarkastetuista tilinpäätöksistä / 2) lausunnonvapauslauseke, joka sisältyy tyypillisesti tapauksiin, joissa tilintarkastaja ei yhdestä tai toisesta syystä pysty toimittamaan lausunto yrityksen kirjanpidon tilasta.

ULKOINEN TARKASTUSMENETTELY

Riippumaton tilintarkastaja suorittaa yleensä tarkastuksen asetetun prosessin mukaisesti, ja siinä on kolme vaihetta: suunnittelu, todisteiden kerääminen ja raportin antaminen.

Tarkastusta suunniteltaessa tilintarkastaja kehittää tarkastusohjelman, jossa yksilöidään ja ajoitetaan tarkastusmenettelyt, jotka on suoritettava todisteiden saamiseksi. Tarkastustodisteet ovat todisteita, jotka on saatu tukemaan tarkastuksen päätelmiä. Tarkastusmenettelyt sisältävät ne toimet, jotka tilintarkastaja on toteuttanut todisteiden saamiseksi. Todisteiden keräämiseen kuuluvat havainnot, vahvistus, laskelmat, analyysit, kyselyt, tarkastukset ja vertailut. Tarkastuspolku on aikajärjestysrekisteri organisaation kokeneista taloudellisista tapahtumista tai tapahtumista. Kirjausketjun avulla tilintarkastaja voi arvioida sisäisen valvonnan, järjestelmäsuunnittelun sekä yrityksen käytäntöjen ja menettelytapojen vahvuudet ja heikkoudet.

Tarkastusraportti

Riippumattoman tarkastuksen raportissa esitetään riippumattoman tilintarkastajan havainnot liiketoiminnan tilinpäätöksestä ja niiden yhdenmukaisuus yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden kanssa. Tarkistetaan, että esitykset ovat yhdenmukaisia ​​vuosien ajan. Tilintarkastajat ymmärtävät tilinpäätöksen oikean esityksen yleensä viittaamaan siihen, onko lausunnoissa käytetyillä laskentaperiaatteilla yleinen hyväksyttävyys. Tämä sisältää muun muassa 1) kirjanpitoperiaatteet ovat olosuhteissa asianmukaisia; 2) tilinpäätös on laadittu siten, että sitä voidaan käyttää, ymmärtää ja tulkita; 3) tilinpäätöksessä esitetyt tiedot on luokiteltu ja tiivistetty kohtuullisella tavalla; ja 4) tilinpäätös heijastaa taustalla olevia tapahtumia ja liiketoimia tavalla, joka antaa tarkan kuvan rahoitustoiminnoista ja kassavirroista kohtuullisissa ja käytännön rajoissa.

Tilintarkastajan ehdottamaton raportti sisältää kolme kappaletta. johdantokappale kappaleessa yksilöidään tarkastettu tilinpäätös, todetaan, että johto on vastuussa näistä lausunnoista, ja väittää, että tilintarkastaja on vastuussa lausunnon antamisesta niistä. soveltamisala kappaleessa kuvataan tilintarkastajan tekemää työtä ja todetaan erikseen, että tilintarkastaja on tarkastanut tilinpäätöksen yleisesti hyväksyttyjen tilintarkastusstandardien mukaisesti ja suorittanut asianmukaiset testit. lausunto kappaleessa ilmaistaan ​​tilintarkastajan mielipide (tai ilmoitetaan virallisesti mielipiteensä puuttumisesta ja miksi) siitä, ovatko lausunnot yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden mukaisia.

AICPA: n tilintarkastuslautakunta määrittelee erilaiset tarkastuslausunnot seuraavasti:

  • Lausunto ilman lausuntoa - Tämä lausunto tarkoittaa, että kaikki materiaalit asetettiin saataville, todettiin asianmukaisiksi ja täyttivät kaikki auditointivaatimukset. Tämä on suotuisin mielipide, jonka ulkopuolinen tilintarkastaja voi antaa yrityksen toiminnasta ja kirjanpidosta.
  • Selittävä kieli lisätty - olosuhteet voivat edellyttää, että tilintarkastaja lisää kertomukseensa selittävän kappaleen (tai muun selittävän kielen). Kun tämä on tehty, lausunnon alussa on termi, lisätään selittävä kieli.
  • Hyväksytty lausunto - Tämän tyyppistä lausuntoa käytetään tapauksissa, joissa suurin osa yrityksen taloudellisista materiaaleista oli kunnossa, lukuun ottamatta tiettyä tiliä tai tapahtumaa.
  • Kielteinen lausunto - kielteisen lausunnon mukaan tilinpäätös ei kuvaa tarkasti tai kokonaan yrityksen taloudellista tilannetta, liiketoiminnan tuloksia tai kassavirtaa yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden mukaisesti. Tällainen mielipide ei tietenkään ole hyvä uutinen tarkastettavalle yritykselle.
  • Lausunnon vastuuvapauslauseke - mielipidettä koskevasta vastuuvapauslausekkeesta käy ilmi, että tilintarkastaja ei ilmaise mielipidettä tilinpäätöksestä, yleensä koska hänen mielestään yhtiö ei ole toimittanut riittävästi tietoa. Jälleen tämä lausunto valaisee epäedullisesti tarkastettavaa yritystä.

Tilinpäätöksen oikea esittäminen ei tarkoita sitä, että lausunto olisi petosvarmaa. Riippumattoman tarkastajan vastuulla on etsiä virheitä tai sääntöjenvastaisuuksia tarkastusprosessin tunnustettujen rajoitusten puitteissa. Sijoittajien tulisi tarkastaa tilintarkastuskertomus ongelmien, kuten velkasopimuksen rikkomusten tai ratkaisemattomien oikeusjuttujen, viittausten varalta. 'Jatkuvan huolen' viitteet voivat viitata siihen, että yritys ei välttämättä pysty selviytymään toimivana toimintana. Jos raporttiin ilmestyy 'paitsi' lausunto, sijoittajan tulisi ymmärtää, että lausunnoissa on tiettyjä ongelmia tai poikkeamia yleisesti hyväksytyistä kirjanpitoperiaatteista ja että nämä ongelmat saattavat kyseenalaistaa, kuvaavatko lausunnot oikeudenmukaisesti yrityksen taloudellista tilannetta. Nämä lausunnot vaativat yritystä tyypillisesti ratkaisemaan ongelman tai tekemään jotenkin kirjanpitokäsittelyn hyväksyttäväksi.

PETOSTEN TUNNISTAMINEN

Mahdollisesti petollisen taloudellisen kirjanpidon ja raportoinnin havaitseminen on yksi ulkoisen tilintarkastajan keskeisistä maksuista. Mukaan Petollinen taloudellinen raportointi, 1987–1997 , Treadway Commissionin sponsorointijärjestöjen komitean julkaiseman tutkimuksen mukaan useimmat Securities and Exchange Commissionin (SEC) taloudellisista petoksista syyttämät yritykset lähettivät varoja ja tuloja alle 100 miljoonaa dollaria petosta edeltävänä vuonna. Ei ole yllättävää, että petokset lisääntyivät useimmiten yrityksissä taloudellisen stressin kurissa, ja sen tekivät useimmiten ylimmän tason johtajat tai johtajat. Tutkimuksen mukaan yli 50 prosenttia SEC: n paljastamista petoksista liittyi tulojen yliarvioimiseen kirjaamalla tulot ennenaikaisesti tai fiktiivisesti.

beth palkkionmetsästäjän painonpudotus

Kuten tutkimuksen kirjoittajat Mark Beasley, Joseph Carcello ja Dana Hermanson totesivat Strateginen rahoitus , vilpillisiin tekniikoihin tällä alalla sisältyi väärä myynti, tulojen kirjaaminen ennen kuin kaikki ehdot täyttyivät, ehdollisen myynnin kirjaaminen, tapahtumien virheelliset katkaisut kauden lopussa, valmistusprosentin virheellinen käyttö, luvattomat toimitukset ja lähetysten myynnin kirjaaminen valmiiksi myynniksi. Lisäksi monet yritykset yliarvioivat omaisuusarvoja, kuten varastot, myyntisaamiset, omaisuus, laitteet, investoinnit ja patenttitilit. Muita tutkimuksessa kuvattuja petostyyppejä olivat varojen väärinkäyttö (12 prosenttia veloitetuista yrityksistä) sekä velkojen ja kulujen aliarviointi (18 prosenttia).

Tarkastuksissa havaitaan melkein aina tahattomat väärät virheet. Näitä virheitä ei kuitenkaan pidä sekoittaa vilpilliseen toimintaan. Virheitä voi esiintyä milloin tahansa ja missä tahansa, ja sillä on ennakoimattomia vaikutuksia tilinpäätökseen. Petokset puolestaan ​​ovat tahallisia, ja niitä on usein vaikeampaa havaita kuin virheitä. Osa ulkopuolisen tilintarkastajan tehtävästä on tunnistaa, kun olosuhteet viittaavat potentiaalisesti suurempiin työntekijä- tai johtopetosten riskeihin, ja lisätä sitten kaikkien tietueiden valvontaa vastaavasti.

TYÖSKENTELY ULKOISTEN TILINTARKASTAJIEN KANSSA

Asiantuntijat kehottavat yritysten omistajia luomaan ennakoivia työsuhteita ulkopuolisten tilintarkastajien kanssa. Tämän saavuttamiseksi yritysten tulisi varmistaa, että

  • Valitse tilintarkastusyhteisö, jolla on alan ammattitaitoa ja todistettu kokemus.
  • Perustetaan ja ylläpidetään tehokkaita kirjanpitojärjestelmiä tilintarkastajan tehtävien helpottamiseksi.
  • Varmista, että omistajat, johtajat ja johtajat tuntevat taloudellisen raportoinnin vaatimusten perusteet.
  • Muodosta tehokkaat viestintä- ja työprosessit ulkoisten tilintarkastajien ja mahdollisten sisäisten tarkastajien välille.
  • Tunnusta arvo, joka ulkoisilla tilintarkastajilla voi olla objektiivisina arvioijina olemassa oleville ja ehdotetuille toimintaprosesseille.
  • Keskity korkean riskin toiminta-alueisiin, kuten varastotasoihin.
  • Keskity muutos- ja laajenemisjaksoihin, kuten siirtymiseen julkiseen omistukseen tai laajentumiseen uusille markkinoille.
  • Rakenna tehokas tarkastuskomitea, joka voi tarjota vakuuttaviin tuloksiin perustuvan vakuuttavan taloudellisen ja toiminnallisen analyysin.

LASKENTOYHTIÖT JA KONSULTOINTIPALVELUT

1980- ja 90-luvuilla tilitoimistojen tarjoamat palvelut kasvoivat. Tilanne tuli niin yleiseksi, että vuonna 2001 julkaistun asiaa koskevan artikkelin mukaan Sisäinen tarkastaja 307 Standard & Poor's 500 -yhtiöstä maksoi tilintarkastusyhteisöilleen keskimäärin lähes kolme kertaa enemmän palkkioita tilintarkastuksen ulkopuolisista palveluista kuin itse tilintarkastuksesta. Monet analyytikot uskovat, että juuri siitä johtuva eturistiriita oli ainakin osittain vastuussa 2000-luvun alussa tapahtuneesta suuryritysten konkursseista. Kuinka tärkeää kirjanpitoyritysten yhteistyö oli 2000-luvun alkupuolen kirjanpitopetoksissa, ei ole vielä täysin selvitetty. Sarbanes-Oxley-lain hyväksyminen vuonna 2002 kuitenkin lisäsi rajoituksia konsultointipalveluille, joita kirjanpitoyritys voi tarjota asiakkaille, joille se suorittaa tarkastuksia.

RAAMATTU

Beasley, Mark S., Joseph V.Carcello ja Dana R.Hermanson. 'Sano vain ei.' Strateginen rahoitus . Toukokuu 1999.

Hake, Eric R. 'Taloudellinen illuusio: Tulojen kirjanpito Enron-maailmassa'. Journal of Economic Issues . Syyskuu 2005.

Pearlman, Laura. 'Heillä voi olla jäännöksiä.' Yritysneuvoja . Heinäkuu 2001.

Pilla, Daniel J. IRS-ongelmanratkaisija . HarperCollins, 2004.

Reed, A. 'Yritykset maksavat enemmän nonaudit-palveluista.' Sisäinen tarkastaja . Kesäkuu 2001.

Reinstein, Alan ja Gregory A. Coursen. '' Petosriskin huomioon ottaminen: tilintarkastajan uusien vaatimusten ymmärtäminen. '' Kansallinen kirjanpitäjä . Maalis-huhtikuu 1999.

Yee, Ho Siew, kirjanpitopetokset tapahtuvat maailmanlaajuisesti. Business Times . 14. joulukuuta 2005.